【作者】Chris Jewers
【資料來源】Accountancy Age
【發佈日期】2020年 1月 2日
【介紹者】閻書孝資深研究員
【審訂者】何佩諸委員
【簡介】
2019年12月19日，英國女王向國會議員發佈女王演說。其中她了列舉保守黨新政府在未來會期優先處理的事項。
首相強生(Boris Johnson)聲稱他的政府計畫是一個世代中最激進的女王演說了，就所涉及的會計與審計專業問題而言，他說的完全正確。
為回應女王演說，英國政府說，他們會「發展關於公司審計及公司報告的提案，包括一個擁有改革這個行業必要權力、更強勢的監理機關。」
「這些提案的目標是要改善公眾對企業的信任，其所依據的是2018年所委託出具的3份獨立回顧報告。此提案也會協助未來受雇於大企業的勞工，瞭解其有多少彈性。」
這3份回顧報告分別是：
由京曼爵士(John Kingman)領導、於2018年12月18日所發佈的財務匯報局(Financial Reporting Council，簡稱FRC)的獨立檢視；
競爭與市場管理局(Competition and Markets Authority)對審計市場競爭性的研究，於2019年4月發佈；
由布萊登(Donald Brydon)所領導的審計品質與效能的獨立檢視，於2019年12月18日發佈。
第一份由京曼領導的回顧報告，在2018年12月就建議英國現在的會計與審計監理機關FRC應該被新的監理單位「審計、報告與治理局」(Audit, Reporting and Governance Authority，簡稱ARGA)取而代之。
2019年3月英國政府明確表示支持此項建議，而在女王演說裡也確認了這項新的政府計畫。
布萊登的ARGA建議
由布萊登主持、共138頁的第三份，也是最後一份回顧報告，是在女王演說前一天發佈，也是在京曼回顧報告一年後發表的，提出了68點建議，以改善英國的審計業。
該報告收到120份意見回應書，而布萊登也舉辦數場面對面的利害關係人會議。他從投資人、公司和其他專家組成的諮詢委員會，還有會計師諮詢團體(Auditor’s Advisory Group)獲得寶貴意見，這些成員都向布萊登「提供了建議，並挑戰新提出的發現及建言」。
在報告裡布萊登強調，重要的是，確保盡速成立新監理機關以落實他的建議，並且要「盡快賦予該機關所需的權力」。
他補充說：「我不認為ARGA會製造新的監理負擔，反而，一如京曼爵士所想的，可以讓監理者的角色發揮效能。」
也許布萊登在報告內提出最重大的建議，就是將審計專業與會計區分開來，讓其自己成為一個專業。他說，ARGA應該促成這個新專業的建立，並應該擔任它的監理者。
布萊登的報告說：「審計重要到不應該附屬於另一個專業領域之下：它應該是要有自己的治理原則、資格及標準的獨立專業領域。現在，它還只是會計領域的延伸而已，大部分採行是會計專業的道德標準和（可能的）心態。」
「我建議，ARGA應該基於一套核心的原則，來促成公司審計專業的建立。ARGA應該成為這個專業領域的法定監理機關。在這種狀況下，我建議，ARGA要發展出一個具協調一致性的公司審計架構，其中包含但不限於財務報告的法定審計。」
公共利益功能
布萊登報告很清楚表示了，他視ARGA的成立是一個審計再造的機會。藉由建立新的專業領域、自有的治理單位，就可以正式地釐清審計的定義及會計師的關鍵責任。
他寫道，審計缺乏清楚的目標，而且這個目的新的定義應該納入公司法，並強調審計具備公共利益的功能。
他寫道：「為了引導所有審計行為，我認為需要一份清楚易懂的原則。」
「因此我建議，應擬定公司審計原則(Principles of Corporate Auditing)以形成治理公司簽證會計師行為的首要指導架構，也應該在此架構內，擬定出標準與規範。」
「任何被委託擔任會計師的人，最主要的職責應該就是依這些原則來行事。我期待ARGA可以判斷審計的品質，至少，瞭解會計師工作及期後報告，與此原則符合到什麼程度。」
他寫道，重新定義的目的應該強化審計具有「公共利益功能」，不只是證明遵循法律與規範而已，其存在「基本上是要協助使用者知道，他們對經審計後的資訊可以如何的有信心」，以及產出這些資訊的人，有多值得被信任。
哲學理性的方法
在布萊登整份的報告裡，他的考量以及他怎麼看待審計在社會的意義，幾乎都是採哲學理性的方法。
他常用引證來支持自己的建議，並在引言中一開始就提及Karthik Ramanna《在會計師事務所內建立挑戰文化》(這是一份由PwC委託的獨立性報告)裡的一段話：「我知道維持自由及創造繁榮，沒有比市場資本主義更好的系統—而市場資本主義不能在沒有健全的審計功能下運作。如果我們不去拯救審計，就無法拯救資本主義。」
審計具備社會功能的重要性，在他對ARGA的建議中更加確立，他想要看到新的監理機關與審計業有更多互動，因此他寫道：「我所檢視的很多關於審計的學術文獻，都注重於整體性的方法，都認知到審計所處環境的複雜性。」
「在促進學界、專業單位、事務所、投資人與其他使用者，也包括與其自身之間的互動上，ARGA可以扮演著正面的角色。」
布萊登也引述衛報文章的評論，其強調審計所帶來的社會衝擊，不只是公司倒閉而已，引述文字如下：「若會計師無法偵測到這些企業的弱點，就會造成工作、存款、退休金及稅收的損失。」
他用這一段來作為總結，說明其回顧報告為何必要，以及他所說的公共利益功能應作為審計的核心，不只是救企業而已，而是要拯救那些受到公司倒閉餘波衝擊的人，。
展望未來
雖然英國政府已表態要讓ARGA成為新的審計監理機關，但他們是否會採納布萊登報告內的其他建議，還有待觀察—其中一個關鍵建議是，將審計獨立於會計專業之外。
Accountancy Age報導說，這個產業的人士對這份報告及建議公開的反應，大多是正面的，但是不可否認的，一旦實施，這些建議可能會擾亂所有會計師事務所，而且不分大小。若直接面對到這些改變的話，這些事務所的立場也許會改變。
在其報告內，布萊登有說，回顧的時間已經結束，現在是立法及採取監理行動的時候了。
為評估未來5年的進展狀況，他建議：「應該在2025年執行獨立的落實狀況回顧(Independent Implementation Review)，並公開對外報告這3份檢視中的建議，其相關的進展為何。」
如果他的建議落實的話，相信到2025年，英國的審計業會與現在很不一樣。
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